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    行業動態

    國際會計準則理事會就具有權益特征的金融工具項目發布征求意見稿

     

    來源:財政部會計準則委員會

     

    國際會計準則理事會就具有權益特征
    的金融工具項目發布征求意見稿
     
     
    2023年11月29日,國際會計準則理事會(IASB)發布了《具有權益特征的金融工具——對<國際會計準則第32號——金融工具:列報>、<國際財務報告準則第7號——金融工具:披露>和<國際會計準則第1號——財務報表列報>的擬議修訂(征求意見稿)》(以下簡稱征求意見稿),向全球利益相關方公開征求意見,征求意見截止日期為2024年3月29日。IASB旨在通過該征求意見稿,一是澄清《國際會計準則第32號——金融工具:列報》(以下簡稱《國際會計準則第32號》)中關于區分金融負債和權益工具的基本分類原則;二是要求企業披露能夠進一步解釋兼具金融負債和權益特征的金融工具復雜性的信息;三是提出將歸屬于普通股股東的金額(包括利潤和綜合收益總額)與歸屬于其他權益工具持有方的金額分開列示的要求。
     

     一、有關背景

    《國際會計準則第32號》規定了在金融工具發行方的財務報表中將金融工具分類并列示為金融負債或者權益工具的要求。根據全球利益相關方的反饋和其他研究表明,《國際會計準則第32號》適用于大多數金融工具,且能夠為財務報表使用者提供有用信息。因此,IASB認為沒有必要從根本上修訂該準則。
    然而,隨著金融創新、市場機制和金融監管的變化,涌現出越來越多兼具金融負債和權益特征的復雜的金融工具,導致企業應用《國際會計準則第32號》區分金融負債和權益工具時面臨挑戰,且存在實務多樣性問題。這些挑戰和實務多樣性問題,降低了財務報表的可比性和可理解性,使得財務報表使用者難以評估金融工具對發行方財務狀況和經營業績的影響。
    為解決在應用《國際會計準則第32號》時出現的實務問題,IASB于2018年6月發布了《具有權益特征的金融工具(討論稿)》(以下簡稱討論稿),提出了IASB傾向的分類方法,更清晰地闡明將金融工具分類為金融負債或者權益工具的原則,并提高《國際會計準則第32號》中分類要求的一致性、完整性和清晰度。但是,通過對收到的利益相關方的反饋意見進行匯總分析,IASB決定不再探討其傾向的分類方法的可行性,而將研究重點放在澄清《國際會計準則第32號》的分類要求及其基本原則。
     
    二、征求意見稿主要內容

    IASB建議對《國際會計準則第32號》作出修訂,以澄清:(1)相關法律法規對金融工具分類的影響;(2)第16(2)②段關于對將來須用或可用發行方自身權益工具結算的衍生工具進行分類的“固定換固定”條件;(3)第23段關于對包含回購企業自身權益工具義務的金融工具進行分類的規定;(4)第25段和第28段關于對附有或有結算條款的金融工具進行分類的規定;(5)股東自主決定權對金融工具分類的影響;(6)金融工具(或其組成部分)在初始確認后重分類為金融負債或權益工具的情形。

    IASB建議對《國際財務報告準則第7號——金融工具:披露》(以下簡稱《國際財務報告準則第7號》)的目標和適用范圍以及其他部分進行修訂,以改進關于以下信息的披露:(1)因《國際會計準則第32號》范圍內的金融負債和權益工具而對企業清算時產生的償付要求的性質和優先權;(2)金融工具(包括兼具金融負債和權益特征的金融工具)的條款和條件;(3)復合金融工具;(4)普通股的潛在稀釋;(5)金融負債和權益工具的重分類;(6)包含回購企業自身權益工具義務的金融工具;(7)包含支付金額基于企業業績或者凈資產變動的合同義務的金融負債。
    IASB也建議對《國際會計準則第1號——財務報表列報》(以下簡稱《國際會計準則第1號》)進行修訂,要求企業就歸屬于普通股東的金額列示額外信息。IASB對《國際會計準則第1號》進行修訂的建議將對企業的財務狀況表、財務業績表和權益變動表產生影響。
    對于上述修訂,IASB表示,只有在有足夠證據表明征求意見稿中的修訂內容將為財務報表使用者提供更有用信息時,企業才可以改變金融負債或權益工具的分類結果。
    (一)分類相關問題
    1.相關法律法規的影響
    金融資產和金融負債的定義涉及合同權利和合同義務,實務中存在適用于金融工具的法律法規(例如法定或者監管要求)是否以及如何影響金融工具分類的問題。
    通過本次修訂,IASB旨在澄清,在將金融工具(或者其組成部分)分類為金融負債、金融資產或者權益工具時,只考慮在法律上可強制執行且除相關法律法規所規定的權利和義務之外的合同權利和義務。如果一項權利或義務由相關法律法規產生,并且無論其是否包含在合同安排中都將產生,則企業在進行金融工具(或者其組成部分)分類時不應當考慮該項權利或義務。
    2.以企業自身權益工具進行的結算
    根據《國際會計準則第32號》第16(2)②段的規定,只有通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算的衍生工具,才能被分類為權益工具。該規定通常被稱為“固定換固定”條件。實務中的問題是:為滿足“固定換固定”的條件,是否允許交換的對價金額或者交付的企業自身權益工具數量發生任何變化。
    此外,《國際會計準則第32號》并未就股份交換(將來須用或可用固定數量的一類企業自身非衍生權益工具交換固定數量的另一類非衍生企業自身權益工具)作具體規定,導致實務中存在如何對這些合同進行分類的問題。
    通過本次修訂,IASB將致力于解決與以企業自身權益工具結算相關的實務問題。
    3.回購企業自身權益工具的義務
    包含回購企業自身權益工具義務的合同,實務中常見的形式包括回購企業自身股票的遠期合約和賦予持有方要求企業回購其自身股票的簽出看跌期權。實務問題來源于將《國際會計準則第32號》第23段應用于以上合同時存在困難。
    根據《國際會計準則第32號》的規定,企業應當以贖回金額的現值確認金融負債。實務中存在如何以贖回金額的現值計量金融負債以及從權益的哪個組成部分中扣除金融負債初始確認金額等問題。
    通過本次修訂,IASB將就上述問題的相關規定作出澄清,并解釋在包含回購企業自身權益工具義務的合同到期未交付時,企業應當如何應用相關規定。
    4.或有結算條款
    與或有結算條款相關的《國際會計準則第32號》第25段的規定,在實務應用中存在以下三個問題:(1)是否應當將附有或有結算條款的金融工具整體分類為金融負債,即使它是同時包含負債成分和權益成分的復合金融工具;(2)是否應當在計量或有結算條款產生的金融負債(或者負債成分)時,反映該或有事項在初始確認時和確認后發生的概率和估計時間;(3)是否需要澄清《國際會計準則第32號》第25(1)段中對“幾乎不具有可能性”的評估以及《國際會計準則第32號》第25(2)段中“清算”的定義。
    通過本次修訂,IASB將就上述問題的相關規定作出澄清,以解決實務中存在的與《國際會計準則第32號》第25段規定的應用相關的問題。
    5.股東自主決定權
    根據《國際會計準則第32號》第19段規定,企業在將金融工具分類為金融負債或者權益工具時,應當考慮其是否擁有無條件避免交付現金或其他金融資產以履行合同義務的權利。在某些情況下,是否履行合同義務由企業股東自主決定。例如,企業發行需要支付股息的優先股,股息的支付需要普通股股東的批準。因此,實務中存在是否將股東決策視為企業決策,以及股東決策權如何影響企業是否擁有無條件避免交付現金或者其他金融資產(或者以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算)的權利的問題。
    通過本次修訂,IASB將澄清企業在評估股東決策是否被視為企業決策時需要考慮的因素。
    6.金融負債和權益工具之間的重分類
    根據《國際會計準則第32號》第15段的規定,企業應當按照合同安排的實質以及金融負債和權益工具的定義,在初始確認時將金融工具分類為金融負債或者權益工具。但是,《國際會計準則第32號》缺乏對初始確認后是否以及何時對金融負債或者權益工具進行重分類的規定。
    關于金融負債和權益工具之間的重分類,實務中存在以下問題:(1)是否以及何時需要、允許或者禁止重分類;(2)如果需要或者允許重分類,如何進行相應的會計處理。
    通過本次修訂,IASB將增加有關金融負債和權益工具之間重分類的規定和示例,以幫助企業解決相關實務問題。
    (二)披露相關問題
    7.披露——對《國際財務報告準則第7號》的修訂
    根據收到的關于討論稿的反饋意見,IASB認為利益相關方(尤其是財務報表使用者)基本同意討論稿中與披露相關的建議,因此IASB對這些建議做了進一步研究和完善,將對《國際財務報告準則第7號》進行修訂的范圍和目標擴大至包括權益工具,并就對分類和列示的修訂建議提出了額外的披露要求。
    (三)列示相關問題
    8.歸屬于普通股股東的金額的列示
    為向財務報表使用者提供有用的信息,IASB決定對《國際會計準則第1號》的列示規定進行相應地修訂。IASB認為,提供有關不同類型投資者對企業凈資產償付要求的相同點或不同點的信息,對財務報表使用者特別有益。
    通過本次修訂,IASB將發布關于金額的新的列示要求,將歸屬于普通股股東的金額與歸屬于其他權益工具持有方的金額分開列示。
    (四)銜接相關問題
    9.銜接規定
    通過本次修訂,IASB將要求企業通過重述比較信息追溯應用修訂后的《國際會計準則第32號》、《國際財務報告準則第7號》和《國際會計準則第1號》。但是,為最大程度地降低成本,即使企業選擇或者被要求在其財務報表中列報超過一個比較期間,IASB也不要求重述超過一個比較期間的信息。
    (五)符合條件的子公司披露相關問題
    10.符合條件的子公司的披露要求
    IASB擬于2024年上半年發布《國際財務報告準則第XX號——非公共受托責任子公司的披露》,該準則將于征求意見稿中的修訂建議定稿前發布。
    由于《國際財務報告準則第XX號——非公共受托責任子公司的披露》將允許符合條件的子公司在簡化披露的情況下采用國際財務報告準則中的確認、計量和列示要求,因此通過本次修訂,IASB將從對《國際財務報告準則第7號》的修訂中選擇適當的披露要求適用于符合條件的子公司。

    三、IASB的下一步工作計劃

    征求意見稿的公開征求意見期為120天。IASB將就征求意見稿收到的全球利益相關方的意見函和通過其他渠道獲取的其他反饋意見進行研究和分析,然后決定是否對《國際會計準則第32號》、《國際財務報告準則第7號》和《國際會計準則第1號》進行修訂。

     

     

    發布人:利安達 發布時間:2023-12-07 閱讀:329
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